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Le Financial Accounting Standards Board (FASB) exige que les passifs d'impôt différé soient comptabilisés chaque fois qu'il existe une différence significative entre la valeur comptable d'un actif et sa base fiscale. Cette exigence est clairement énoncée dans l'énoncé des normes de comptabilité financière n ° 109: Comptabilisation des impôts sur le résultat.

Historique de la comptabilisation des impôts différés

Un débat de longue date existe entre des points de vue divergents sur la comptabilisation de l'impôt sur les bénéfices des entreprises. Certains soutiennent que les entreprises devraient être reconnues comme une dépense opérationnelle; D'autres soutiennent que les impôts sur le revenu des entreprises sont des distributions de revenus aux gouvernements.

Si les impôts sur les bénéfices sont des distributions, les impôts payés au cours de chaque période pourraient être répartis comme un revenu non disponible pour les propriétaires d'entreprise. Dans ces circonstances, les différences temporelles dans les passifs d'impôt n'auraient aucune incidence sur les états financiers.

En 1953, l'American Institute of Certified Public Accountants a publié un bulletin de recherche concluant que les impôts sur le revenu étaient une dépense qui devait être répartie, étant donné que les autres dépenses étaient réparties.

Ce débat a continué à faire rage pendant la plus grande partie des 50 prochaines années. Des impôts différés ont été ajoutés à l'ordre du jour du FASB en 1982, aboutissant finalement au SFAS No. 96 en 1987. Il a abandonné la méthode différée de répartition fiscale en faveur d'un modèle d'actif et de passif.

Au cours des cinq années suivantes, le FASB a été sollicité pour plusieurs petits changements au SFAS No. 96. Le FASB a répondu avec le SFAS No. 109 en 1992.

SFAS No. 109

Selon le SFAS No. 109, les différences temporaires entre la valeur comptable et la base fiscale d'un actif doivent être considérées comme un passif d'impôt si elles se traduisent par des montants imposables dans les années à venir. L'exemple donné dans le résumé de l'état se situe entre le montant déclaré et la base fiscale d'une vente à recevoir d'une créance si tous les produits de la vente ont un impact sur le bénéfice imposable futur.

Le passif d'impôt différé constitue une créance du gouvernement sur les revenus futurs de l'entreprise. Les investisseurs peuvent examiner les passifs d'impôt différé et les soustraire de la valeur actuelle de la société, étant donné que certains de ces dollars ne sont en quelque sorte détenus que par la société pour le moment.

Les états financiers présentent des impôts différés. Par exemple, le bilan présente un passif d'impôt différé en tant qu'élément hors caisse (non présent dans les flux de trésorerie) selon la méthode directe. Une société utilisant la méthode indirecte présente les impôts différés dans la section des flux de trésorerie de l'opération comme un ajustement avant impôt.

Difficultés d'évaluation

L'évaluation d'un passif d'impôt différé est un problème non résolu. Certains passifs d'impôt différé peuvent croître indéfiniment dans les bonnes circonstances; les investissements génèrent de nouvelles différences temporaires qui sont systématiquement plus importantes que celles qui sont réalisées.

Les impôts différés sont comptabilisés comme des dettes futures mais ne sont pas actualisés (car les flux de trésorerie futurs le sont), ce qui signifie que leurs valeurs dans les comptes financiers ont tendance à être surestimées. De nombreux experts comptables et analystes financiers le comprennent et ajustent leurs examens des états financiers en conséquence.