Un effort concerté de convergence a été fait entre les principes comptables généralement reconnus (GAAP) et les normes internationales d'information financière (IFRS) pour éviter les conflits et la confusion, promouvoir la simplicité, la rationalisation, la cohérence et la transparence et éviter toute crise financière ou effondrement futur.
Bien que les entreprises qui appliquent les normes IFRS ou qui se sont tournées vers les normes GAAP ont montré que la qualité de la comptabilité était plus élevée, le processus de convergence ne s'est pas avéré facile, principalement en raison des différences en approche entre les deux organismes comptables.
Les PCGR sont une méthode fondée sur des règles, tandis que les IFRS adoptent une approche fondée sur des principes. L'approche fondée sur des règles comprend un ensemble complexe de lignes directrices qui établissent des critères pour chaque éventualité possible et fournissent les règles requises pour les transactions spécifiées, favorisant ainsi l'uniformité. La méthodologie fondée sur les principes définit les objectifs clés d'un bon rapport dans chaque domaine, puis fournit des orientations, explique l'objectif et le relie à des exemples communs, favorisant ainsi la transparence.
Si ces différences méthodologiques entre les deux approches ne peuvent être résolues, elles peuvent prolonger le processus de compilation d'un véritable ensemble de normes comptables internationales et augmenter les coûts nécessaires pour maintenir deux séries de livres.
Efforts de convergence générale
L'une des principales préoccupations du monde des affaires américain est de savoir comment le processus de convergence et ses résultats influenceront l'évolution future de la profession comptable. Cette préoccupation spécifique, simplement énoncée, concerne l'uniformité par rapport à la transparence et a un impact sérieux sur le processus d'élaboration des normes. Les objectifs d'uniformité et de transparence pourraient-ils être atteints? Sont-ils incompatibles ou mutuellement exclusifs?
Cette incompatibilité - réelle ou perçue - est fondée sur les conflits existant entre les concepts de primauté des actionnaires et des parties prenantes fondés sur des règles et principes reconnus par le Financial Accounting Standards Board (FASB), les normes comptables internationales. Conseil (IASB) et les Conseils des normes comptables européennes et asiatiques, et qui ont un impact sur la méthodologie d'élaboration des normes. La transparence a un impact direct sur les domaines des regroupements d'entreprises (phases I et II), la comptabilisation des produits et la performance financière des entreprises déclarantes.
Efforts de convergence vers l'objectif de convergence des normes GAAP et IFRS sur le projet Phases I et II des regroupements d'entreprises.
L'objectif de ce projet de collaboration en deux phases entre le FASB américain et les IFRS était de développer une norme comptable unique de haute qualité pour les regroupements d'entreprises qui assurerait l'uniformité tout en favorisant la transparence des activités de fusions et acquisitions. les principaux marchés de capitaux du monde. La Phase I du Projet de regroupement d'entreprises a éliminé la mise en commun des intérêts avec le FASB. 14. Les regroupements d'entreprises impliquant plusieurs entités mutuelles et regroupements d'entreprises où des entités distinctes ont été réunies en tant qu'entité déclarante sans prétendre à une participation ont été exclus de la Phase I.
La phase II du projet était axée sur la révision d'IFRS 3 (Regroupements d'entreprises); modifié une version de la Norme comptable internationale 27 (IAS 27 - États financiers consolidés et individuels); clarifié et modifié le libellé, en alignant les PCGR avec les IFRS; et révisé l'émission par le FASB de SFAS 141 (R) concernant les regroupements d'entreprises, et SFAS 160 concernant les participations ne donnant pas le contrôle dans les états financiers consolidés. L'Énoncé des normes de comptabilité financière 141 R (SFAS 141 R) a réduit la complexité des PCGR, amélioré et uniformisé la présentation comptable et financière des regroupements d'entreprises, ce qui a profité aux investisseurs et aux autres utilisateurs d'états financiers en leur fournissant des informations plus complètes. informations comparables et pertinentes.
Cette nouvelle norme a atteint cet objectif en exigeant que l'entité acquéreuse dans un regroupement d'entreprises comptabilise tous les actifs acquis et les passifs qui ont été pris en charge dans la transaction, et seulement ceux-ci. Il a également établi la juste valeur à la date d'acquisition comme objectif de mesure pour les actifs acquis et pour tous les passifs, exigé que l'acquéreur divulgue à tous les investisseurs et autres utilisateurs toutes les informations nécessaires à la compréhension et à l'évaluation, ainsi que la nature et les regroupement d'entreprises.
Il incluait à la fois des principes de base et des directives d'application pertinentes, éliminant ainsi la nécessité de traiter de nombreuses questions relatives aux questions émergentes (EITF) et d'autres orientations interprétatives. Le SFAS 160 a également amélioré la pertinence, la compatibilité et la transparence de l'information financière fournie aux investisseurs en exigeant que toutes les entités présentent les participations minoritaires minoritaires des filiales de la même manière que dans les états financiers consolidés. Le résultat élimine la diversité des transactions comptables entre une entité et les participations ne donnant pas le contrôle en les traitant comme des transactions sur capitaux propres.
Du point de vue de l'information financière internationale, IFRS 3 et IAS 27 ont été révisés et modifiés dans les domaines des acquisitions partielles, des acquisitions échelonnées, des coûts d'acquisition, des contreparties conditionnelles et des transactions avec les actionnaires sans contrôle. Dans les acquisitions partielles, les participations ne donnant pas le contrôle sont évaluées soit à la juste valeur, conformément à la nouvelle exigence GAAP, soit sur la base de leur participation proportionnelle dans les actifs nets identifiables selon l'exigence initiale des IFRS.
Dans les acquisitions par étapes, le goodwill est mesuré comme la différence à la date d'acquisition entre la juste valeur de tout investissement détenu dans l'entreprise avant l'acquisition et le transfert de la contrepartie et de l'acquisition de l'actif net. chaque actif et passif à chaque étape du processus lors du calcul d'une partie de l'écart d'acquisition a été retiré.
Les coûts liés à l'acquisition sont maintenant comptabilisés en charges, au lieu d'être inclus dans le goodwill, et la contrepartie éventuelle doit être comptabilisée et évaluée à la juste valeur à la date d'acquisition. Pour toute modification ultérieure de la juste valeur, les normes IFRS s'appliqueront. En ce qui concerne les transactions avec des participations ne donnant pas le contrôle, aucune perte de contrôle ne résultera de la modification de la participation d'une société mère dans une filiale, puisqu'elles sont comptabilisées comme des transactions portant sur des capitaux propres.
Les changements apportés par le FASB aux PCGR des États-Unis étaient plus fondamentaux que ceux apportés aux IFRS. Parmi les plus importants, mentionnons: les participations ne donnant pas le contrôle classées dans les capitaux propres; les changements de restructuration devant être comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont encourus, plutôt que d'être anticipés au moment du regroupement d'entreprises; la recherche et le développement en cours sont comptabilisés comme des actifs incorporels distincts au lieu d'être radiés à titre de charge; alignement de la date d'acquisition sur la date définie dans l'IFRS 3, au lieu d'utiliser la date d'accord (GSSP); et le gain sur les achats en résultat est comptabilisé au lieu d'être affecté aux actifs requis.
Efforts de convergence vers l'objectif de convergence des normes GAAP et IFRS sur la performance financière des entreprises.
Le FASB a pris des mesures pour: examiner promptement toute lacune importante dans les rapports financiers qui pourrait être traitée par le processus de normalisation; promouvoir la convergence internationale des normes comptables parallèlement à l'amélioration de la qualité de l'information financière; et améliorer la compréhension commune de la nature et des objectifs de l'information contenue dans les rapports financiers.
Répondant aux objectifs de la refonte financière des entreprises, le SFAS CON 1 stipule que l'information financière doit fournir des informations utiles aux investisseurs et créanciers actuels et potentiels, ou à tout autre utilisateur, dans leurs processus décisionnels concernant les investissements et les crédits. , y compris l'évaluation des montants, du calendrier et de l'incertitude des rentrées de fonds éventuelles ou des rentrées de fonds provenant des dividendes ou des intérêts gagnés, du produit de la vente, du remboursement ou de l'échéance des prêts ou des titres. Les rapports devraient inclure des informations sur les ressources économiques d'une entreprise, les réclamations sur ces ressources et les effets de ces transactions, événements et circonstances qui ont une incidence sur les ressources et les réclamations, et devraient être compréhensibles pour toute personne ayant une compréhension raisonnable des affaires et des affaires. activités et qui doit examiner ou étudier l'information avec une diligence raisonnable.
Les recherches menées par le FASB sur la performance financière, rapportées par les entreprises et leurs utilisateurs, ont révélé que les utilisateurs ont un intérêt marqué dans un tableau des flux de trésorerie rapportant les flux de trésorerie selon la méthode directe. Les utilisateurs préfèrent également les états financiers qui fournissent une plus grande divulgation d'informations avec une valeur prédictive. La recherche indique qu'il n'y a pas d'insatisfaction généralisée ou de demande de changement radical dans la façon dont les états financiers sont affichés. Les utilisateurs estiment également que les principales mesures couramment utilisées manquent de clarté dans la définition de termes tels que «flux de trésorerie d'exploitation», «rendement du capital investi» et «bénéfice ajusté, normalisé ou d'exploitation» Bien que le revenu net soit souvent utilisé comme point de départ Il ne figure pas parmi les trois mesures les plus importantes identifiées par les utilisateurs, mais il y a également une faible demande de présentation du revenu global dans une seule déclaration, mais il n'y a pas d'opposition transparente à la fourniture d'éléments de revenu global sous une autre forme. Une société enregistrée auprès de la SEC et exerçant ses activités aux États-Unis peut soumettre des états financiers aux IFRS ou aux PCGR, mais les PCGR exigent un rapprochement des résultats et de l'actif net, ce qui peut entraîner une contre-production. De plus, peu de sociétés déposent des états financiers IFRS auprès de la SEC et les rapprochent des PCGR. ar états financiers ont également reçu une certaine attention. Les IFRS permettent, toutefois, de ne pas exiger la présentation du résultat global total par rapport aux exigences des PCGR. Cela pourrait contribuer au projet de rapport sur le rendement de l'IASB, qui aboutirait à un énoncé de rendement à plusieurs colonnes séparant les flux de revenus actuels des réévaluations d'éléments comptabilisés antérieurement. De plus, le total général, bien que qualifié de «revenu net» par l'IASB, serait similaire au résultat global total du FASB. En ce qui concerne les états financiers comparatifs de l'exercice précédent, les IFRS exigent une année d'information, comparativement aux deux années requises par les PCGR et la SEC.
Efforts de convergence vers l'objectif de convergence des normes GAAP et IFRS sur la zone de comptabilisation des produits
Les normes comptables conçues pour les marchés de capitaux publics sont lourdes, non seulement en raison de leur complexité mais aussi en raison de leur adoption . Ceci est particulièrement évident lorsqu'il est appliqué aux petites et moyennes entreprises, car elles suivent des principes comptables simples qui ne sont pas conçus pour la complexité des transactions que certaines petites entreprises concluent, telles que les dérivés, la couverture, les opérations étrangères, les regroupements d'entreprises et les obligations de retraite. ou des transactions de revenus avec plusieurs livrables. Cela a forcé l'IASB - qui élabore les Normes internationales d'information financière - à travailler sur une norme distincte pour les entités privées intitulée
, IFRS pour les petites et moyennes entreprises .La nouvelle norme consistera en un ensemble de principes comptables simplifiés et autonomes qui répondront aux besoins des petites sociétés non cotées sur les marchés de capitaux publics. Le FASB et l'IASB, reconnaissant la complexité et l'omniprésence de la comptabilisation des produits dans la refonte financière, collaborent à l'élaboration d'une nouvelle norme de comptabilisation du revenu unique pour les PCGR des États-Unis et les IFRS. industries et corriger les incohérences existantes dans les normes et les pratiques. La nouvelle norme exigera également que les entreprises divulguent davantage d'informations sur les produits et propose des directives pour clarifier la comptabilisation des coûts contractuels.
Le principe de base de la nouvelle norme reconnaîtra les revenus lorsqu'une entreprise transfère des biens et des services à un client d'un montant égal au montant de la contrepartie que l'entreprise s'attend à recevoir du client. Certaines des différences les plus importantes entre les pratiques actuelles et la nouvelle norme sont que les revenus seraient reconnus uniquement à partir du transfert de biens ou de services à un client. Ce changement affecterait certains contrats à long terme, ont déclaré les normalisateurs. L'exemple proposé est que la reconnaissance des revenus en pourcentage d'avancement serait autorisée, mais seulement si le client est propriétaire des travaux en cours au fur et à mesure qu'ils sont construits ou développés. En outre, une société serait tenue de comptabiliser tous les biens ou services distincts, ce qui pourrait l'obliger à séparer un contrat en différentes unités de comptabilisation par rapport à celles identifiées dans la pratique actuelle.
Un autre changement serait que la recouvrabilité aurait une incidence sur la comptabilisation des revenus plutôt que sur la reconnaissance ou non des revenus. En outre, il faudrait recourir davantage aux estimations pour déterminer le montant à allouer et la base de cette répartition, ce qui refléterait mieux les aspects économiques d'une transaction. Une entreprise suivrait cinq étapes pour appliquer la norme de reconnaissance des revenus: identifier les contrats avec le client; identifier les obligations de performance distinctes; identifier le prix de la transaction; allouer le prix de transaction aux obligations de performance; et comptabiliser les produits lorsqu'une obligation de performance est satisfaite.
La norme s'appliquerait à tous les contrats de fourniture de biens ou de services aux clients, à l'exception des contrats de location, des contrats d'assurance et des instruments financiers. Les entreprises seraient tenues de divulguer des informations qualitatives et quantitatives sur les contrats avec les clients, y compris une analyse des échéances pour les contrats dépassant un an, et les jugements importants et les changements dans les jugements rendus en appliquant la norme proposée à ces contrats.
Bilan
Malgré les différences méthodologiques philosophiques et culturelles entre les PCGR et les IFRS, certaines étapes ont été franchies dans le processus de convergence des normes et se sont révélées fructueuses jusqu'à présent, malgré les défis persistants. Le FASB et les IFRS continuent de collaborer au développement de nouvelles normes et à la convergence de normes existantes, y compris dans le domaine des regroupements d'entreprises, qui constitue une caractéristique importante des marchés financiers, ainsi que des secteurs de la reconnaissance des revenus et des performance des entreprises commerciales.
Au cours de la dernière décennie, la valeur annuelle moyenne des acquisitions d'entreprises dans le monde a représenté l'équivalent de 8 à 10% de la capitalisation boursière totale des titres cotés. En publiant ses équivalents aux IFRS 3 et IAS 27, le FASB a apporté des changements fondamentaux à sa comptabilisation des regroupements d'entreprises, dont la plupart harmonisent la comptabilisation aux États-Unis avec les normes IFRS 3 et IAS 27.
Il semble que il existe de nombreuses similitudes dans les principes de comptabilisation des produits selon les IFRS et les PCGR, ce qui se traduit souvent par le même traitement comptable. D'autres améliorations entraîneront des changements dans les normes des IFRS et des PCGR, ce qui facilitera la comparaison des états financiers entre les investisseurs et les autres parties intéressées, comme les conseillers, les acquéreurs, etc., sur la façon dont les entreprises acquises se combineront.

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