La mondialisation, la loi Sarbanes-Oxley, l'adoption des normes internationales par la SEC et la crise économique et financière de ces dernières années exercent des pressions sur un certain nombre de pays, dont les États-Unis, pour éliminer l'écart entre les Normes internationales d'information financière (IFRS) et les principes comptables généralement reconnus (PCGR) des États-Unis. De telles initiatives ont des conséquences sur le monde de la diversité comptable, et la convergence des normes des États-Unis et des IFRS a une grande incidence sur la direction, les investisseurs, les marchés boursiers, les professionnels comptables et les normalisateurs comptables. De plus, la convergence des normes comptables change les attitudes des CPA et des CFO envers l'harmonisation de la comptabilité internationale, affectant la qualité des Normes comptables internationales et les efforts déployés pour atteindre l'objectif de convergence des normes GAAP et IFRS.
Information financière
Les normes et les exigences en matière d'information financière varient selon les pays, ce qui crée des incohérences dans l'information financière. Ce problème devient plus fréquent pour les investisseurs qui essaient d'identifier les différences de comptabilisation comptable lorsqu'ils envisagent de fournir un financement aux sociétés en quête de capitaux qui suivent les normes comptables et les rapports financiers du pays dans lequel elles font des affaires. L'International Accounting Standards Board (IASB) cherche une solution réalisable pour alléger la complexité existante, le conflit et la confusion créée par l'incohérence et l'absence de normes comptables simplifiées dans l'information financière. La principale différence entre les PCGR et les IFRS est l'approche que chacun adopte pour les normes. Les PCGR sont fondés sur des règles tandis que les IFRS sont une méthode fondée sur des principes. Les PCGR consistent en un ensemble complexe de lignes directrices qui tentent d'établir des règles et des critères pour toute éventualité, alors que les IFRS commencent par les objectifs d'un bon rapport et fournissent ensuite des indications sur la façon dont l'objectif spécifique se rapporte à une situation donnée.
Les conséquences des initiatives sur la diversité comptable mondiale
La convergence et la modification subséquente des normes comptables et de reporting au niveau international ont un impact sur un certain nombre de composantes, notamment la direction, les investisseurs, les marchés boursiers, professionnels et normalisateurs comptables et agences.
Impact sur la gestion d'entreprise
La gestion d'entreprise bénéficiera de normes, de règles et de pratiques simplifiées et simplifiées applicables à tous les pays et suivies dans le monde entier. Le changement donnera à la direction de l'entreprise la possibilité de mobiliser des capitaux en réduisant les taux d'intérêt tout en réduisant le risque et le coût des affaires.
Impact sur les investisseurs
Les investisseurs devront se rééduquer en lisant et en comprenant les rapports comptables et les états financiers conformément aux nouvelles normes internationalement acceptées. Dans le même temps, le processus fournira des informations plus crédibles et sera simplifié sans qu'il soit nécessaire de les convertir aux normes du pays. En outre, les nouvelles normes augmenteront les flux internationaux de capitaux.
Impact sur les marchés boursiers
Les marchés boursiers verront une réduction des coûts associés à l'entrée de devises, et tous les marchés qui adhèrent aux mêmes règles et normes permettront aux marchés d'être concurrentiels à l'échelle internationale pour les opportunités d'investissement mondiales.
Impact sur les professionnels de la comptabilité
Le changement et la convergence des normes actuelles vers les normes internationales obligeront les professionnels de la comptabilité à apprendre la nouvelle norme et mèneront à la cohérence des pratiques comptables.
Incidence sur les normalisateurs comptables
L'élaboration de normes implique un certain nombre de conseils et d'entités qui rendent le processus plus long, plus long et frustrant pour toutes les parties concernées. Une fois que les normes auront convergé, le processus actuel d'élaboration et de mise en œuvre de nouvelles normes internationales sera plus simple et éliminera le recours aux organismes pour élaborer et ratifier une décision sur toute norme spécifique.
Arguments en faveur de la convergence des normes comptables internationales
Les arguments en faveur de la convergence sont les suivants: a) nouvelle clarté, b) simplification possible, c) transparence et d) comparabilité entre les différents pays en matière de comptabilité et d'information financière . Cela entraînera une augmentation des flux de capitaux et des investissements internationaux, ce qui réduira davantage les taux d'intérêt et entraînera une croissance économique pour un pays en particulier et les entreprises avec lesquelles le pays mène ses activités. La rapidité d'exécution et la disponibilité d'informations uniformes pour toutes les parties prenantes concernées permettront également de rendre le processus plus fluide et plus rapide. De plus, de nouvelles mesures de protection seront mises en place pour prévenir une nouvelle crise économique et financière nationale ou internationale.
Les arguments contre la convergence des normes comptables sont (a) le refus des différentes nations impliquées dans le processus de collaborer sur la base de différentes cultures, éthiques, normes, croyances, types d'économies, systèmes politiques et notions préconçues pour des pays, systèmes et systèmes spécifiques. et les religions; et (b) le temps qu'il faudra pour mettre en œuvre un nouveau système de règles et de normes comptables à tous les niveaux.
La qualité des normes comptables internationales
Les objectifs et les efforts de la SEC (Securities and Exchange Commission) tant au niveau national qu'international ont consisté à rechercher systématiquement des marchés financiers équitables, liquides et efficaces, fournissant ainsi aux investisseurs des informations pertinentes. précis, opportun, comparable et fiable. L'un des moyens par lesquels la SEC a poursuivi ces objectifs est de maintenir la qualité domestique des rapports financiers et d'encourager la convergence des États-Unis.S. et IFRS.
Les recherches indiquent que les entreprises qui appliquent les normes internationales présentent les éléments suivants: une variation plus élevée des variations du revenu net, une variation plus importante des flux de trésorerie, une corrélation négative significativement plus faible entre les comptes de régularisation et les flux de trésorerie; une fréquence plus élevée de revenus négatifs importants et une plus grande pertinence en termes comptables. De plus, ces entreprises ont une gestion des bénéfices moins importante, une comptabilisation plus rapide des pertes et une plus grande pertinence de la valeur comptable par rapport aux entreprises nationales (américaines) suivant les PCGR. Par conséquent, les entreprises qui adhèrent aux IFRS affichent généralement une meilleure qualité comptable que lorsqu'elles appliquaient auparavant les PCGR.
La mission initiale du FASB a toujours été d'établir les PCGR des États-Unis et les normes comptables et financières; toutefois, la mission a été améliorée pour inclure la convergence et l'harmonisation des normes américaines avec les normes internationales (IFRS). Il y a une certaine opposition à la convergence de toutes les parties prenantes impliquées, y compris les professionnels de la comptabilité (CPA, auditeurs, etc.) et les cadres supérieurs des sociétés (directeurs financiers, PDG). Il y a diverses raisons à cette résistance au changement, et certaines sont pertinentes pour la profession comptable, d'autres pour la gestion d'entreprise et d'autres sont partagées par les deux. Le nouvel ensemble de normes qui sera adapté devra fournir une transparence et une divulgation complète similaires aux normes américaines, et il devrait également assurer une large acceptation.
Attitudes des CPA à l'égard de l'harmonisation de la comptabilité internationale
Certaines raisons pour lesquelles les États-Unis n'adoptent pas la convergence des normes sont les suivantes: les entreprises américaines connaissent déjà les normes existantes; l'incapacité ou la faible capacité à établir des liens culturels avec les systèmes comptables d'autres pays; et un manque de bonne compréhension des principes internationaux.
Dans ce contexte, la culture est définie par le FASB comme «la programmation collective de l'esprit qui distingue les membres d'un groupe humain d'un autre». Chaque nation et chaque culture partagent leurs propres normes sociétales consistant en des caractéristiques communes, comme un système de valeurs - une tendance générale à préférer certains états de choses plutôt que d'autres - qui est adoptée par la majorité des mandants. Les dimensions de la valeur comptable utilisées pour définir le système comptable d'un pays sont basées sur la culture du pays; ils sont constitués de:
- Professionnalisme versus contrôle légal
- Uniformité ou conformité
- Conservatisme versus optimisme
- Secret versus transparence
Les deux premiers concernent l'autorité et l'application de la pratique comptable au niveau national, tandis que les deux derniers concernent la mesure et la divulgation de l'information comptable au niveau national. En examinant les dimensions et les facteurs qui influent sur un système de comptabilité, il devient évident que les différences culturelles ont un fort impact sur les normes comptables d'un autre pays, compliquant ainsi la convergence des normes.
Les PCGR sont respectés depuis des années, et c'est ce que les professionnels de la comptabilité connaissent.Une convergence nécessiterait l'apprentissage d'un nouveau système, auquel la plupart des gens seraient résistants. Une autre raison pour laquelle les entreprises américaines résistent à la convergence des PCGR avec les IFRS est l'opinion dominante selon laquelle les IFRS manquent d'orientation par rapport aux normes américaines parce que les normes américaines sont fondées sur des règles tandis que la méthode IFRS est fondée sur des principes. Aux États-Unis, les professionnels de la comptabilité et la direction d'entreprise estiment que les IFRS sont de moins bonne qualité que les PCGR. Avec tout cela, les normes comptables internationales convergentes devraient offrir moins de complexité, de conflit et de confusion, ce qui est créé par l'incohérence et le manque de rationalisation qui existe avec deux systèmes comptables différents.
Attitudes des CFO envers l'harmonisation de la comptabilité internationale
Les CFO n'adoptent pas ce changement en raison des coûts impliqués. Il y a spécifiquement deux domaines qui sont directement impactés: le reporting financier d'une entreprise et ses systèmes de contrôle interne. La perception du public quant à l'intégrité de la nouvelle série de normes convergentes constitue un autre coût lié à la transition et à la modification des IFRS. Les exigences de déclaration de la SEC devront également être ajustées pour refléter les changements du système convergé.
La convergence est basée sur les croyances suivantes: (a) la convergence des normes comptables peut être réalisée au fil du temps par le développement de normes communes de haute qualité et (b) l'élimination des normes est contre-productive, et, Au lieu de cela, de nouvelles normes communes améliorant l'information financière communiquée aux parties prenantes devraient être élaborées. Les conseils d'administration des sociétés, dans le but de mieux répondre aux besoins de leurs investisseurs, devraient contribuer au processus de convergence en remplaçant les anciennes normes par de nouvelles normes communes.
Comme mentionné précédemment, la différence majeure entre les PCGR et les IFRS se résume à une approche fondée sur des règles et une approche fondée sur des principes; Cela a posé un défi dans des domaines tels que la consolidation, le compte de résultat, les stocks, le calcul du bénéfice par action et les coûts de développement. En consolidation, les IFRS favorisent un modèle de contrôle alors que les États-Unis préfèrent un modèle de risque et de récompense. Les IFRS ne distinguent pas les éléments extraordinaires dans le compte de résultat, mais les normes US GAAP les présentent comme un résultat net. Les IFRS n'autorisent pas le LIFO pour l'évaluation des stocks alors que les GAAP américains prévoient l'option du LIFO, du coût moyen ou du FIFO. En vertu des IFRS, le calcul du BPA ne fait pas la moyenne des calculs individuels de la période intermédiaire, contrairement au GAAP américain. En ce qui concerne les coûts de développement, les IFRS les capitalisent si certains critères sont satisfaits alors que les PCGR des États-Unis les considèrent comme des dépenses.
Il a été convenu de «(a) entreprendre un projet à court terme visant à éliminer diverses différences entre les PCGR des États-Unis et les Normes internationales d'information financière (IFRS), notamment les Normes comptables internationales (IAS), (b ) éliminer les autres différences entre les IFRS et les PCGR des États-Unis par la coordination de leurs futurs programmes de travail; c) poursuivre les projets communs qu'ils entreprennent; d) encourager leurs organes d'interprétation respectifs à coordonner leurs activités »(« When Accounting Finally Devient mondial, " The CPA Journal 78 (9) 11-12 ).
Le FASB 3 déclare que l'exigence de la loi Sarbanes-Oxley de la SEC d'étudier la possibilité de mettre en œuvre une approche plus comptable de la comptabilité signifie que les États-Unis doivent continuer à respecter la SOX dans le cadre de la convergence des les normes GAAP et IFRS. Le FASB et les IFRS ont tous deux identifié des projets de convergence à court et à long terme, y compris 20 domaines dans lesquels les différences ont été résolues et complétées. En outre, le FASB fournit des éclaircissements sur les PCGR en les classant par ordre décroissant d'autorité, comme indiqué dans FASB n ° 5.
The Bottom Line
Malgré des recherches documentées indiquant une qualité comptable plus élevée des entreprises qui suivent les IFRS ou commutent aux IFRS du GAAP, il existe un doute et une inquiétude de la part du FASB concernant l'application et la mise en œuvre de normes basées sur des principes aux États-Unis. Une solution pourrait être que les IFRS acceptent certaines normes du FASB pour répondre aux besoins des mandants américains. les parties prenantes.
Malgré les efforts de convergence déployés en matière de rapports sur la performance financière, il semble que les principaux problèmes résident dans la différence d'approche entre les États-Unis et les IFRS. Les IFRS sont plus dynamiques et sont continuellement révisées en réponse à un environnement financier en constante évolution.
On peut deviner comment cette convergence va évoluer et affecter la profession comptable aux États-Unis. D'un point de vue juridique, les entreprises devront fournir des informations qualitatives et quantitatives sur les contrats avec les clients, y compris une analyse des échéances ainsi que l'inclusion de jugements importants et de changements dans les jugements rendus dans l'application de la norme proposée à ces contrats. Peut-être la réponse réside-t-elle dans la nécessité d'envisager une étude plus approfondie et un examen des facteurs influençant le façonnement ou le développement du système comptable d'un pays.
GAAP et les efforts de convergence des normes IFRS dans 3 domaines substantiels
Comprend les mesures spécifiques qui ont été prises dans l'espoir de faire converger les PCGR et les normes comptables IFRS, malgré les différences méthodologiques philosophiques et culturelles entre les deux.
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