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Aux États-Unis, les actifs sont considérés comme douteux lorsque la valeur comptable nette (valeur comptable) dépasse les flux de trésorerie futurs prévus. Cela signifie qu'une entreprise a dépensé de l'argent pour un actif, mais des circonstances changeantes font que l'achat est une perte nette. Plusieurs méthodes d'essai acceptables peuvent identifier les actifs altérés. Si la dépréciation est permanente, la société devrait utiliser une méthode admissible pour mesurer la perte de valeur à comptabiliser dans les états financiers.

Lois régissant les actifs dépréciés

La comptabilisation et la comptabilisation des dépréciations sont régies conjointement par l'Internal Revenue Service, le Financial Accounting Standards Board et le Governmental Accounting Standards Board.

Le seuil général de dépréciation, tel qu'il est décrit dans les principes comptables généralement reconnus (PCGR), est un manque de recouvrabilité de la valeur comptable nette. Lorsqu'un actif est considéré comme ayant subi une dépréciation, son propriétaire est tenu de calculer une perte correspondant à la différence entre la valeur comptable nette et la juste valeur de l'actif.

La plupart des entreprises nuisent aux actifs tangibles à long terme. Ces déficiences sont traitées dans la déclaration FASB n ° 144: Comptabilisation de la dépréciation ou de la cession d'actifs à long terme. Cette déclaration traite de l'affectation de l'écart d'acquisition aux actifs à long terme et crée une méthode préférable d'estimation des flux de trésorerie (pondérée en fonction des probabilités) et de la date à laquelle les actifs devraient être détenus en vue de la vente.

Test et identification des ressources altérées

Des dépréciations d'actifs corporels pourraient résulter de changements réglementaires, de changements technologiques, de changements importants dans les préférences des consommateurs ou les perspectives communautaires, d'une modification du taux d'utilisation des actifs ou d'autres prévisions de non-profitabilité à long terme.

La dépréciation des actifs incorporels n'est pas aussi claire. De nombreux types d'actifs incorporels sont couverts par le FASB 144, et d'autres sont ajoutés par le FASB 147, mais les seuils suivants ne s'appliquent pas nécessairement aux actifs incorporels.

Il est souvent impossible de tester chaque actif pour en vérifier la rentabilité au cours de chaque période comptable. Les entreprises devraient plutôt attendre qu'un événement ou un changement circonstanciel indique qu'une valeur comptable particulière pourrait ne pas être recouvrable.

Types d'événements déclencheurs pour les tests d'actifs altérés

Certains seuils d'événement déclencheur sont très faciles à définir et à reconnaître. Par exemple, une entreprise devrait faire l'objet d'un test de dépréciation lorsque les coûts accumulés dépassent les montants initialement prévus pour la construction ou l'acquisition d'un actif; c'est plus cher que l'on pensait autrefois pour obtenir un actif commercial.

Les autres événements déclencheurs sont corrélatifs; un actif peut être associé à un historique des pertes de la période en cours ou des pertes de flux de trésorerie d'exploitation. Peut-être que l'actif montre une tendance à la baisse de la valeur marchande.

Il y a aussi des événements déclencheurs avec des descriptions vagues. Des changements défavorables dans les facteurs juridiques ou la conjoncture économique générale sont autant de raisons de tester un actif déprécié, malgré un large éventail d'interprétations possibles de l'adversité.

Détermination de la dépréciation d'actifs

Les actifs doivent être correctement évalués (juste valeur) conformément aux PCGR avant d'être testés. Des groupes d'actifs similaires devraient être testés ensemble, les tests étant établis au niveau le plus bas des flux de trésorerie identifiables considérés comme indépendants des autres actifs.

Les tests devraient déterminer équitablement si la valeur comptable excède les flux de trésorerie non actualisés liés à l'utilisation et à la sortie de l'actif. Si cela peut être démontré, l'actif peut être déprécié et déprécié, sauf si l'IRS ou les PCGR en excluent autrement.