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Il existe trois méthodes communes pour les coûts d'imputabilité de l'inventaire: la méthode du coût moyen pondéré; premier entré, premier sorti, ou FIFO; et dernier entré, premier sorti, ou LIFO. Les sociétés aux États-Unis fonctionnent selon les principes comptables généralement reconnus, ou PCGR, qui permettent d'utiliser les trois méthodes. La plupart des autres pays utilisent les normes internationales d'information financière, ou IFRS, qui interdisent l'utilisation de la méthode LIFO. Les PCGR et les IFRS diffèrent également des réductions de valeur des stocks et des formules d'établissement des coûts.

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Bien que ces deux systèmes soient différents à bien des égards, ils présentent certaines similitudes pour l'établissement des coûts d'inventaire. Par exemple, les dépenses d'inventaire doivent inclure tous les coûts directs pour l'inventaire prêt à vendre, y compris les frais généraux, et doivent exclure les coûts de vente et la plupart des frais administratifs généraux.

Évaluation des stocks

Selon les PCGR, les stocks sont comptabilisés selon le moindre des coûts ou de la moindre valeur marchande. Selon le Financial Accounting Standards Board, ou FASB, l'organisme responsable de l'interprétation et de la modification des PCGR, la valeur marchande est définie comme le coût de remplacement actuel tel que limité par la valeur nette de réalisation.

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Le référentiel IFRS définit des règles d'évaluation légèrement différentes. Il stipule que les stocks sont évalués au moindre du coût ou de la valeur de réalisation nette. Il s'agit d'une distinction subtile puisqu'ils utilisent l'expression «valeur de réalisation nette».

La version de la valeur de réalisation nette définie par les PCGR est égale au prix de vente estimé moins les frais raisonnables associés à une vente. Pour les IFRS, la valeur de réalisation nette est la meilleure approximation de la «réalisation prévue des stocks».

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Annulation des réductions de valeur des stocks

Les deux systèmes exigent que les stocks soient dépréciés dès que leur coût est supérieur à leur valeur nette de réalisation. Dans un sens, cela signifie que l'inventaire est "sous l'eau". Parfois, la valeur nette réalisable change et s'ajuste à nouveau; pour une raison quelconque, l'actif de l'inventaire s'est apprécié en valeur.

La norme IFRS permet de procéder à des reprises et d'enregistrer les augmentations de valeur subséquentes dans les états financiers. Ces reprises doivent être constatées dans la période au cours de laquelle elles surviennent et sont limitées au montant de la dépréciation initiale. Les PCGR interdisent complètement les renversements.

Méthodes de comptabilisation des coûts d'inventaire

Selon le code des normes comptables 330-10-30-9 en vertu des PCGR, une société devrait se concentrer sur la méthode comptable qui reflète le mieux et le plus clairement le «revenu périodique». Cela donne une marge de manœuvre considérable aux entreprises pour maximiser leurs revenus après impôt en fonction des coûts d'inventaire.

Les normes internationales sont très différentes. À moins d'être spécifiquement exemptés de la mention «non habituellement interchangeable pour les biens et services produits», tous les stocks doivent être comptabilisés selon la méthode FIFO ou la méthode du coût moyen pondéré.La méthode sélectionnée doit rester cohérente. Selon les IFRS, paragraphe 23 d'IAS 2, certains éléments de l'inventaire doivent utiliser une méthode d'établissement des coûts distincte et unique.

Convergence

Les organismes comptables des États-Unis et d'ailleurs ont exprimé le désir de converger les règles comptables entre les IFRS et les PCGR. Il est probable que de tels efforts de convergence élimineront l'utilisation des coûts LIFO aux États-Unis et créeront une définition plus cohérente de la valeur de réalisation nette, entre autres changements comptables significatifs.