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Comme pour la plupart des questions liées aux principes comptables généralement reconnus (PCGR), les comptables chargés d'appliquer les PCGR aux réserves d'inventaire utilisent souvent un jugement personnel important. Malheureusement, les jugements sont généralement aussi précis que les comptables sont honnêtes. Dans cet esprit, expliquons les réserves d'inventaire.

Une réserve d'inventaire est une somme d'argent qui est prélevée sur les bénéfices afin de payer de l'argent comptant ou des coûts futurs anticipés hors trésorerie associés aux stocks. Les questions relatives aux réserves d'inventaire constituent une très petite partie d'un vaste ensemble de règles associées à la comptabilisation des stocks. Les coûts de la tenue des stocks peuvent prendre plusieurs formes et la plupart d'entre eux sont perçus par le marché comme ayant le potentiel d'affecter négativement la rentabilité d'une entreprise. Ces coûts peuvent être des coûts de détention, des coûts d'entreposage, des coûts de retrait ou tout autre type de coût découlant d'une diminution de la valeur des actifs inventoriés. Les réserves ou allocations de stocks sont des comptes de contrepartie, car ils peuvent partiellement, totalement ou plus que complètement compenser le solde du compte d'inventaire.

Les PCGR exigent que toutes les réserves de stocks soient déclarées et évaluées selon la méthode du coût ou de la valeur marchande - la plus faible des deux. Si le coût des stocks dépasse la valeur marchande, un ajustement doit être apporté à la valeur d'inventaire inscrite au bilan. Comme il est improbable qu'une entreprise produise et inventorie un produit à un coût pour l'entreprise supérieur à la valeur marchande, une telle situation se produirait habituellement en raison d'une variation négative de la valeur marchande de l'actif inventorié. Par exemple, disons qu'une entreprise produit du pétrole brut au coût de 25 $. 00 par baril. Si le prix du pétrole brut tombe à 20 $. 00 par baril, une écriture comptable doit être effectuée pour tenir compte de la variation de la valeur marchande de l'inventaire. L'entrée ressemblerait à ceci, en supposant que l'entreprise produisait seulement un baril de pétrole à 25 $. 00 par baril:

Débit Perte de la baisse de la valeur marchande du pétrole brut 5 $. 00
Crédit Inventaire 5 $. 00

Dans le cas du pétrole brut, le prix du marché est très facile à déterminer, car il s'agit d'une marchandise négociée à l'échelle internationale et dont le prix a un écart acheteur-vendeur très faible. Dans la plupart des cas, le prix du marché des stocks est beaucoup moins facile à déterminer. Aux États-Unis, les PCGR exigent que les stocks soient déclarés au coût de remplacement, s'il existe une différence entre la valeur marchande et la valeur de remplacement, mais que les limites supérieures et inférieures sont appliquées au coût de remplacement de l'inventaire.C'est ce que l'on appelle la méthode d'évaluation des stocks la moins coûteuse et la plus économique.

La limite supérieure est appelée le plafond. Le plafond appliqué à la valeur de marché des stocks est tel que la valeur marchande doit être inférieure à la valeur de réalisation nette (VNR), qui est une estimation raisonnable du prix de vente éventuel de l'actif en stock moins les coûts de vente ou de l'atout. Le plafond est en place pour supprimer la possibilité pour une entreprise de surestimer la valeur de ses actifs inventoriés.

La limite inférieure s'appelle l'étage. Le plancher appliqué à la valeur marchande des stocks est tel que la valeur marchande déclarée ne doit pas être inférieure à la VNR moins une approximation du bénéfice réalisé à partir de la vente de l'actif. Le plancher est en place pour supprimer l'opportunité pour une entreprise de surestimer de façon irréaliste le bénéfice en sous-estimant la valeur de ses actifs inventoriés.

Il est important de reconnaître que les PCGR ne sont pas un ensemble de principes stagnants: ils changent plutôt pour refléter les changements dans la réglementation et les changements dans les normes utilisées par les entreprises œuvrant dans différentes industries dans l'ensemble de l'économie. Des changements sont régulièrement apportés à ce qui est et ce qui n'est pas un principe de comptabilité généralement accepté.

(Pour plus d'informations, voir Évaluation de l'inventaire pour les investisseurs: PEPS Vs LIFO et Efficacité de l'entreprise mesurée .)